一.稿酬所得的税收筹划
1.什么是稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。此项收入的税率为20%比例税率，再加上减征30%的优惠。这里所说的“作品”，是指包括文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品;“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，应按稿酬所得项目计税。
这里的“稿酬所得”，必须是“以图书、报刊形式出版、发表”而取得的所得，而不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得，则归为劳务报酬所得。
2.稿酬所得税收筹划的要领
稿酬所得税收筹划的要领主要有：
(1)作者将稿子转让给出版商获得税后所得。
(2)作者虚拟化。
(3)利用每次收入少于4 000元的800元扣除。
(4)利用每次收入超过4 000元的20%扣除。
(5)利用30%折扣节税。
3.关于税法中的“次”
根据税法规定，对稿酬所得按次征收个人所得税，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体可细分为：
(1) 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
(2)同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。
(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
(4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。
(5)同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
4.稿酬所得应纳税额的计算
根据规定，稿酬所得每次收入不超过4 000元，减除费用800元;4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得税。稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，因此其实际税率为14%。
(1)稿酬所得每次收入不超过4 000元的
应纳税额=(稿酬所得- 800)×20%×(1- 30%)
(2)稿酬所得每次收入超过4 000元的
应纳税额=稿酬所得×(1 - 20%)×20%×(1- 30%)
二.系列丛书的税收筹划
根据《个人所得税法》规定，个人以图书、报刊方式出版、发表一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得，按一次计征个人所得税。如果将一本书分成几个部分，以系列丛书的形式出现，使该作品被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，从而可以为纳税人节省不少税款。使用这种方法应该注意以下几点：
(1)该著作可以被分解成一套系列著作，而且该种发行方式不会对发行量造成太大的影响，当然最好能够促进发行。如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响，则会得不偿失。
(2)该种发行方式要想充分发挥作用，最好与后面的著作组筹划法结合。
(3)该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4 000元。因为这种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4 000元时，实际抵扣标准大于20%。
【例】北京大学的李教授准备出版一本专著，预计稿酬所得为12 000元。
(1)若以一本书的形式出版
此种情况下，李教授应纳个人所得税额为：
应纳个人所得税额—12 000×(1- 20%)×20%×(1- 3006)=1 344(元)
(2)若以一套4本书的形式出版
此种情况下，李教授应纳个人所得税额为：
应纳个人所得税额= (12 000÷4- 800)×20%×(1- 30%)×4=1 232元)
由此，我们可以看出，若以系列丛书的形式出版，李教授可以少缴纳个人所得税112元(1 344 -1 232)。
三.著作组的税收筹划
如果稿酬所得预计数额较大，就可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写为多个人合作创作。和上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于4 000元稿酬的800元抵扣，该项抵扣的效果是获得了大于20%的抵扣标准。这种税收筹划方法除了可以使纳税人少缴税款外，还具有以下好处：
(1)这种著作方法可以加快创作的速度，使得一些社会急需的书籍早日面市，使得各种新观点以最快的方式出现，从而促进知识的进步。
(2)对于著作人来说，其著作成果更容易积累。
(3)集思广益，一本书在几个水平相当作者的共同努力下，其水平一般会比一个人单独创作更高，但这要求各创作人具有一定的水平，而且各人都应尽自己最大努力写其擅长的部分。
【例】若上例中的李教授在专著出版后，获得出版社支付的稿费24 000元。
(1)若李教授单独著作
此种情况下，李教授应纳个人所得税额为：
应纳个人所得税额= 24 000×(1- 20%)×20%×(1 -30%)-2 688(元)
(2)若采取著作组编写法
此种情况下，假设该著作有10人参加编写，则应纳个人所得税为：
应纳个人所得税额=( 24 000÷10 - 800)×20%×(1 -30%)×10 -2 240(元)
由此，我们可以看出，通过采用著作组的税收筹划，就可以减少缴纳个人所得税448元(2 688 -2 240)。
四.再版的税收筹划
根据《个人所得税法》规定，个人每次以图书的形式在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可就各处取得的所得或再版所得，按分次所得计征个人所得税。所谓再版的税收筹划方法，就是指在作品市场看好时，与出版社商量采取分批印刷的办法，以减少每次收入量，节省税款。
【例】贾林利用业余时间翻译了一本小说，在某晚报上连续刊登两个月，获得稿酬12 000元。后又改编成电视连续剧，获得稿酬15 000元。
根据规定，贾林翻译的小说连载和改编成电视连续剧，应当视为两次所得，其个人所得税也应分两次计算。其应纳个人所得税为：
(1)连载
应纳个人所得税额=12 000×(1-20%)×20%×(1-30%)-1 344(元)
(2)改编成电视连续剧
应纳个人所得税额-15 000×(1-20%)×20%×(1- 30%)=1680(元)
由此，我们得知，贾林应纳个人所得税总额为3 024元
五.费用转移的税收筹划
根据税法规定，个人取得的稿酬所得，只能在一定限额内扣除费用。应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，由于税率是固定不变的，因此应纳税所得额越大，应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法降低应纳税所得额，就可以减少应纳税额。
通常，个人可以和出版社商量，让出版社提供尽可能多的设备或服务，这样就能将费用转移给出版社，自己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。由出版社负担的费用主要有以下几种：资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料费、交通费、住宿费、实验费、用餐费、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。
【例】经济学家刘某出版了一本关于农村问题的著作，获得全部稿费200 000元，预计到农村调查需要费用50 000元。
(1)若刘某自己负担调查费用
此种情况下，刘某应纳个人所得税为：
应纳所得税= 200 000×(1- 20%)×20%×(1- 30%)22 400(元)
实际收入一200 000 - 22 400 - 50 000 -127 600(元)
(2)若出版社支付调查费用
此种情况下，刘某实际获得的稿费为150 000元。
应纳所得税=150 000×(1- 20%)×20%×(1- 30%)=16 800(元)
实际收入=150 000 -16 800 =133 200(元)
由此，我们可以看出，通过费用转移的税收筹划，刘某可以少缴纳个人所得税5 600元(22 400 -16 800)。
