2018年6月15日，是居住在美国以外的美国纳税人个人所得税表1040申报的截止日期，美国国税局最近发出特别提醒，敦促在海外工作生活的美国纳税人及时申报2017年度的税表，以免出现迟报、漏报的罚款。

从今年美国国税局IRS的不断公开提醒和美国川普税改以来引入国际反避税机制，加大海外不合理转移利润的制度，设计新的反避税框架机制，这一系列新的动向来看，我在这里特别提醒是美国税务居民的公民或者绿卡持有人士需要在今年特别注意税表申报的以下事项。

第一，  税收筹划也需要合规申报。美国是全球收入计入税收总收入的国家，大部分美国纳税人都需要申报税表。有人认为自己已经在美国以外的国家如中国缴纳了税收，足以抵扣美国的税赋金额，就不去申报税表，这是非常危险的行为。即使你的海外税赋抵免额足够，也必须通过申报税表来具体实现这个过程，原因是如果你不申报税表，美国的海外税务抵免优惠是没有激活而无效的。另外，如果认定的税务居民居住地在波多黎各的纳税人，也可以选择在6月15日前申报，从而不被视为是迟申报税表。当然了，这个规定，还包括驻扎在美国以外地区的美军将士，也是要在6月15日前完成税表申报的。

第二，  如果美国国税局在4月18日前未收到应该缴纳的税金，无论何时申报税表，都会加收5%的利息。所以，如果你今年开始申报的税表发现需要缴税超过去年的110%，就需要在4月18日前缴纳预提预交税，或者今年开始预提预交明年2018年的税金。

第三，  大家对川普税改的名字已经听出老茧了，但是很少有人意识到美国新税法对美国纳税居民海外公司2017年底以前未分配利润的重大税改变化，对于美国企业在境外设立的公司、受控外国公司或者美国纳税人股东持股超过10%投票权或者公司价值的美国境外企业就一定要注意了。如果你一直在申报美国境外公司披露表格，今年则必须要非常注意，即刻联系资深跨境业务的税务会计师，做好2018年税务筹划工作，计算该境外公司2017年11月2日或2017年12月31日两者取其高，并自1986年以后取得的没有缴纳美国企业所得税的历史累计利润。按照美国川普税改的新税法规则，该历史累计利润，无论是否汇回美国，都要被强制视同汇回美国并征收适当税赋。为了减低海外这类公司的税赋和吸引资金回归美国，美国采用如在2018年后汇回美国适用15.5%（现金类或者现金等价类利润分配）或者8%（其他类资产）的税率，可以选择在8年内分期缴纳税赋。我们熟悉的苹果公司，就在年初宣布一次性缴纳380亿美元的海外利润税金，从而可以将其海外的2500亿美元现金资产转移回美国。这是今年申报税表时，有美国以外持股公司的纳税人特别要小心的地方。

第四，  美国是全球征税的国家，申报税表必须申报全球收入外，还必须申报美国以外的海外信托和外国银行账户以及证券账户。随着中国家族信托的迅速发展和扩张，越来越多的中国跨境高净值家庭设立受益人为美国纳税人或者委托人为美国纳税人的中国家族信托。这样的信托涉及中国和美国两种税务财务制度的冲突法安排，必须及时调整相应的财务报表和出具可分配利益DNI的税务信息报表，在美国纳税人的个税申报表1040的附表B完整呈现最终的申报信息。今年美国国税局IRS特别提醒海外纳税人，如果拥有美国以外信托，必须在个税表的附表B的第三部分说明来自该信托、账户或者证券的详细利益信息和国家信息。我们事务所在跨境高净值人群税务申报的过程中，不断见到架构中国信托的美国受益人模式的结构，在此特别提醒大家及时在信托公司出具可分配利益的相关信息，以便合规申报该项金融资产。

第五，  合规申报特定海外金融账户。中美之间虽然在2014年7月就已经签订政府间替代性正式协议FATCA法案模式一，并且截止2017年11月30 已经有1734家中国金融机构在美国国税局注册有GIIN全球税务信息识别号码，但是中美税收主管当局尚未正式开始税务信息的交换工作。然而，这并不意味着美国纳税人有海外金融账户就不需要主动申报。海外金融账户主动申报8938表格已经成为主流认识，完整及时地申报海外金融资产，才是保护自己资产的正确方式。

第六，  合规申报海外银行账户FINCEN 114。如果美国纳税人在2017年公历年度，加总银行账户的任何一天的最高点超过10000美元，就必须同时还需要申报FINCEN 114海外银行账户申报的表格。该银行账户也扩大到可以借贷80%的有现金价值的保险账户。特别提醒大家注意的是，上述8938海外金融资产的申报是申报到美国国税局IRS，而FINCEN 114海外银行账户的申报则是申报到美国财政部的金融犯罪执行局。有关海外货币的换算，8938表格和FINCEN 114表格申报都必须使用2017年12月31日美国财政部公布的换算汇率。

第七，  如果你的年收入低于66000美元且收入结构单一，也可以选择在美国国税局网站的免费申报系统。美国国税局在网站有推荐少数提供免费服务的税务软件供应商，他们作为第三方机构将支持该项免费服务。

第八，  如果2018年6月15日你仍然不能及时申报税表的话，可以选择自动延期到2018年10月15日申报和提交税表。但是切记，如果有任何税负的话，还是要及时提早缴纳，避免罚款。税表延期不是税负延期。

第九，  弃籍人士的2017年税表必须同时要填写弃籍税表8854。在申报税表的同时，弃籍税表的拷贝版必须同时提交美国国税局IRS在宾州的办公室处理。

第十，  再次检查2017年税负和及时调整2018年的预提预缴税。特别是今年税改之后，很多家庭对税改的规则不明了，如果2017年你有税负，请务必调整2018年的预缴税比例。
 
RTF提醒：

1、有关海外历史利润留存的一次性税负。

2、有关美国纳税人作为受益人或者委托人的中国家族信托税务信息申报。只有未雨绸缪的税务筹划，合规的税务筹划，合理的财务税务法律架构，才能让自己的财富在税务面前不至于缩水。